Корпоративный налог в ОАЭ

В январе 2022 года Министерство финансов (Министерство) Объединенных Арабских Эмиратов (ОАЭ) объявило о намерении ввести федеральный корпоративный налог (Налог, Корпоративный налог, КН) на чистую прибыль предприятий, а в октябре 2022 года был издан Федеральный декрет-закон № 47 о налогообложении корпораций и предприятий в ОАЭ (Закон) о чем мы уже писали здесь и здесь.

C момента издания Закона Министерство финансов, Федеральное налоговое управление (Управление) и Кабинет министров выпустили постатейный комментарий Закона, около 30 подзаконных актов [1, 2] (далее также – решения) и FAQ с более чем 20 разделами и 200 вопросами и ответами о Корпоративном налоге в ОАЭ.

Помимо общих данных, вышеуказанные документы восполняют пробелы, ранее возникшие в законодательстве, в т.ч. в части: доходов [1, 2] и лиц [1, 2, 3], облагаемых КН или освобожденных от налогообложения [1, 2, 3, 4], лиц, не подлежащих регистрации [1], резидентства [1, 2, 3], порядка корректировки налогооблагаемых доходов [1], вычетов [1], изменения налогового периода [1], снятия с налогового учета [1], ведения бухгалтерской и финансовой отчетности [1], свободных экономических зон (СЭЗ), льгот [1, 2] и условий освобождения от Налога, ограничений и лимитов, квалифицированных лиц [1, 2], квалифицируемой деятельности [1][1], ее видах, исключениях, квалифицированного дохода [1], трансфертного ценообразования (ТЦ) [1][2], налоговых и квалифицированных групп [1][3].

Что нужно сделать сейчас?

Для уплаты Налога все налогооблагаемые лица обязаны зарегистрироваться (вне зависимости от уровня дохода, статуса компании, наличия регистрации для целей уплаты НДС и пр.). При этом Управление может потребовать пройти процедуру регистрации в том числе от лиц, освобожденных от уплаты Налога (перечень лиц закреплен в решениях).

Также необходимо, используя опубликованные решения, комментарий и FAQ: (1) определить, будет ли ваш бизнес облагаться Налогом, с какой даты и по какой ставке; (2) понять требования к вашему бизнесу, в  т.ч. каков отчетный / налоговый период, к какому сроку необходимо подать декларацию и пр.; (3) оценить как Налог может повлиять на обязательства и ответственность по контрактам с клиентами и поставщиками; (4) уточнить какую финансовую информацию и записи (отчетность) необходимо вести.

Какие доходы облагаются Налогом?

Как мы упоминали, базовая ставка КН составляет 9%, при этом теперь закреплено, что подобная ставка Налога взимается только с дохода, который превышает 375 000 AED. Доход ниже указанной суммы облагается по ставке 0%[4]. Указанное применимо к юридическим лицам, зарегистрированным в ОАЭ или эффективно управляемым и контролируемым в ОАЭ[5], а также к иностранным юридическим лицам, имеющим постоянное представительство в ОАЭ. Физические лица будут облагаться КН только в определенных случаях (если занимаются бизнесом напрямую или через неинкорпорированное партнерство или единоличное владение).

Как облагаются свободные зоны[6]?

Ставка Налога для лиц, зарегистрированных в свободной зоне (СЗ), зависит как от превышения ими суммы дохода 375 000 AED, так и от того соответствуют ли лица определению квалифицированных лиц (КЛ), является ли доход и деятельность квалифицируемой (0%) или нет (9%)[7]. Также льготная ставка КН 0% применима только в случае, если доходы такими лицами не получены от исключенной деятельности[8] или не превышают определенный порог (de minimis).

Иными словами, режим КН распространяется не только на материковую часть (mainland), но и на свободные зоны (free zones), а компании и филиалы СЗ могут пользоваться льготной ставкой КН 0% на доходы от соответствующих видов деятельности и сделок только, если отвечают определенным условиям.

Лицо СЗ, отвечающее условиям режима КН СЗ и, следовательно, получающее выгоду от режима называется квалифицированным лицом СЗ[9]. Несоблюдение любого из условий (например, о получении КЛ только квалифицированного дохода[10] или об адекватном содержании[11] и пр.) приводит к тому, что лицо теряет свой квалификационный статус и не может пользоваться режимом КН СЗ в течение пяти (5) налоговых периодов, начиная с начала налогового периода, в котором любое из условий больше не соблюдается.

Следует также иметь в виду, что доходы от квалифицируемой деятельности будут пользоваться режимом КН СЗ только в том случае, если доход получен от юридического лица. Это связано с тем, что операции с физическими лицами считаются исключенной деятельностью.

Нужно ли теперь готовить отчетность?[12]

Налогоплательщики должны составлять и вести финансовую отчетность для целей расчета своего налогооблагаемого дохода, а также вести все документы и записи, подтверждающие информацию в декларации по КН или в любой другой декларации, поданной в Управление. Освобожденные лица обязаны вносить записи, подтверждающие их статус. Для целей КН финансовая отчетность предприятий должна быть подготовлена в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, принятыми в ОАЭ (как правило, это МСФО). Лицо, отвечающее требованиям свободной зоны, должно составлять и вести финансовую отчетность, проверенную независимой аудиторской фирмой.

Важно отметить, что с момента издания закона Министерство финансов ОАЭ проделало большую работу в целях гармонизации законодательства. Указанное, помимо прочего, свидетельствует о том, что ОАЭ не только заявило, но и решительно идет по пути фундаментального преобразования своего налогового регулирования и искоренения практик и имиджа безналоговой юрисдикции (которой они когда-то были) для лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность по всему миру.

Разбор режимов налогообложения конкретных бизнесов, в т.ч. при оказании услуг, владении недвижимостью, международной торговле, использовании интеллектуальной собственности и пр. будет представлен нами в следующей публикации.

---

[1] См., например: вопросы 112-169 раздела «P» FAQ;

[2] См., например: вопросы 95-102 раздела «M» FAQ;

[3] См., например: вопросы 187-184 раздела «R», «S» FAQ;

[4] В дополнение к 0% ставке КТ для налогооблагаемого дохода до 375 000 дирхамов включительно, малые предприятия с доходом ниже определенного порога могут претендовать на «льготы для малого бизнеса» и считаться не имеющими налогооблагаемого дохода в течение соответствующего налогового периода, и на них могут распространяться упрощенные обязательства по соблюдению законодательства. Для получения льгот для малого бизнеса необходимо подать заявление в FTA;

[5] Это оценивается в каждом конкретном случае, и может рассматриваться местонахождение, где ключевые лица, принимающие решения, такие как директора, принимают стратегические решения, влияющие на юридическое лицо;

[6] См., например: вопросы раздела «P» FAQ Министерства;

[7] Подробнее см. пример расчета обязательств по КТ в вопросе 27 раздела «B» и раздел «O» FAQ;

[8] Министерское постановление № 139 от 2023 года о квалифицируемых и исключаемых видах деятельности определяет следующие исключаемые виды деятельности: (1) Сделки с физическими лицами, за исключением сделок, связанных с: Владение, управление и эксплуатация судов; Услуги по управлению фондами*; Услуги по управлению капиталом и инвестициями*; Финансирование и лизинг воздушных судов; (2) Регулируемая банковская деятельность; (3) Регулируемая страховая деятельность, кроме услуг перестрахования; (4) Регулируемая финансовая и лизинговая деятельность, за исключением казначейской и финансовой деятельности внутри группы и финансирования и лизинга воздушных судов; (5) Владение или эксплуатация недвижимого имущества, за исключением коммерческой недвижимости, расположенной в свободной зоне; (6) Владение или эксплуатация активов интеллектуальной собственности; (7) Любая вспомогательная деятельность. *подлежат нормативному надзору со стороны компетентного органа в ОАЭ

[9] Условия для получения статуса КЛ СЗ и получения выгод от режима КН СЗ одинаковы, независимо от СЗ, в которой учреждено или зарегистрировано лицо СЗ.

[10] Квалифицируемый доход — это доход, который может воспользоваться ставкой КН 0% в рамках режима КН СЗ. Данный доход включает доход, полученный от сделок с другими лицами СЗ, а также внутренний и иностранный доход от любой из «квалифицируемых видов деятельности», указанных в Постановлении Министерства № 139 от 2023 года о квалифицируемых и исключенных видах деятельности. Квалифицированный доход не включает доход, полученный от осуществления любой из «исключенных видов деятельности», которые также указаны в вышеупомянутом Министерском решении. Квалифицируемая деятельность — это деятельность, которая может воспользоваться режимом корпоративного налога свободной зоны, независимо от того, получен ли доход от операций с другим лицом свободной зоны, лицом в материковой части ОАЭ или иностранным лицом. Министерское решение № 139 от 2023 года о квалифицируемых и исключаемых видах деятельности определяет следующие квалифицируемые виды деятельности: (1) Производство товаров или материалов; (2) Обработка товаров или материалов; (3) Владение акциями и другими ценными бумагами; (4) Владение, управление и эксплуатация судов; (5) Услуги перестрахования*; (6) Услуги по управлению фондами*; (7) Услуги по управлению капиталом и инвестициями*; (8) Услуги штаб-квартиры связанным сторонам; (9) Казначейские и финансовые услуги связанным сторонам; (10) Финансирование и лизинг воздушных судов, включая двигатели и ротабельные устройства; (11) Распределение товаров или материалов в обозначенной зоне или из нее; (12) Логистические услуги; * при условии соответствующего нормативного надзора со стороны компетентного органа в ОАЭ; (13) Любая вспомогательная деятельность. За исключением судоходства, управления имуществом и активами, а также финансирования и лизинга воздушных судов, доходы от квалифицируемой деятельности будут пользоваться режимом корпоративного налога свободной зоны только в том случае, если доход получен от юридического лица. Это связано с тем, что операции с физическими лицами считаются исключаемой деятельностью.

[11] Лицо, отвечающее требованиям свободной зоны, должно иметь и быть в состоянии продемонстрировать адекватное содержание в свободной зоне относительно характера и уровня своей деятельности и получаемого им квалифицируемого дохода. Это означает, что квалифицируемое лицо свободной зоны должно иметь соответствующий персонал и активы и нести адекватные операционные расходы в соответствующей свободной зоне или в любой другой свободной зоне для целей осуществления своей основной деятельности, приносящей доход. Подробнее см., например: вопросы 137 – 140 раздела «P» FAQ Министерства.

[12] Подробнее. см., например: вопросы 185 — 192 раздела «T» FAQ.