НОВЫЙ ЗАКОН ОАЭ О КОРПОРАТИВНОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ: ДЕТАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ

9 декабря 2022 года ОАЭ приняли новый закон (Федеральный Декрет-закон № 47 от 2022 года) «О налогообложении корпораций и бизнеса») («Закон о корпоративном налогообложении», «ЗКН»)[1]. Ранее, мы давали вводные данные в отношении новостей налогового регулирования ОАЭ. В настоящей статье мы углубимся в наиболее важные детали, которые вводит новый закон, то, каковы последствия этого закона для лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность в ОАЭ или использующих эту страну как удобную юрисдикцию.

ЗКН закрепляет основные правовые рамки проходящей в настоящее время реформы корпоративного налогообложения в ОАЭ. Несмотря на то, что он содержит основные понятия и механизмы применения этого налога, Кабинет Министров ОАЭ и Министр Финансов ОАЭ будут утверждать подзаконные акты, а также давать дальнейшие уточнения и разъяснения по применению ЗКН.

ЗКН устанавливает обязательство по подаче налоговых деклараций и вводит налог (предусматривая стандартную и льготную ставку) на доход, извлекаемый налогооблагаемыми лицами (т.н. налогооблагаемый доход) из хозяйственной деятельности, осуществляемой в ОАЭ или связанной с ОАЭ. ЗКН также предполагает определенные налоговые льготы и механизмы, облегчающие уплату налога. Ставка нового налога на доход может варьироваться от:

— 9% от налогооблагаемого дохода, превышающего минимальную сумму, которая будет определена решением Кабинета Министров ОАЭ. Эта ставка применяется к резидентам, нерезидентам, а также к неквалифицированному (не соответствующему определенным требованиям) доходу (Non—Qualifying Income) квалифицированных лиц, зарегистрированных в Свободной экономической зоне ОАЭ (Qualifying Free Zone Persons) («Квалифицированные резиденты свободной экономической зоны», «КРСЭЗ») до

— 0% от налогооблагаемого дохода. Эта ставка применяется к квалифицированному доходу КРСЭЗ.

Налоговое регулирование ОАЭ становится похожим на налоговое регулирование других юрисдикций

Текст ЗКН делит все физические и юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность в (или в связи с) ОАЭ – и потому налогооблагаемые в соответствии с ЗКН – на несколько категорий: резиденты, нерезиденты, КРСЭЗ (подробнее о каждом из этих видов – в соответствующих положениях ЗКН). К разным категориям лиц применяются различные ставки налога.

До принятия ЗКН, в ОАЭ отсутствовало требование подачи налоговых деклараций в налоговые органы с уведомлением о доходе (в отличие от требований по уплате и уведомлении в отношении НДС). С вступлением ЗКН в силу (ЗКН применяется к налоговым периодам, начинающимся с 1 июня 2023 года), все налогооблагаемые лица должны зарегистрироваться в налоговом органе как налогоплательщики, получить налоговый номер, что является обязательным условием для определения категории лица и уплачиваемой им ставки налога на прибыль.

Налогооблагаемые лица обязаны подавать налоговые декларации за каждый налоговый период в течение 9 месяцев после его окончания. Так, для первого налогового периода, начинающегося 1 июня 2023 года и заканчивающегося 31 мая 2024 года, период для подачи налоговых деклараций начинается 1 июня 2024 года и заканчивается 28 февраля 2025 года. Такие же сроки будут регулировать оплату корпоративного налога в отношении соответствующего налогового периода.

Также, подаваемая налоговая декларация должна включать определенную информацию о компании и ее доходах (так же, как и во многих других юрисдикциях).

Трансфертное ценообразование в соответствии с ЗКН (перемещение денежных средств между взаимосвязанными лицами)

Важной особенностью правового режима ЗКН является регулирование трансфертного ценообразования, отражающее взаимосвязь лица (юридического или физического) с другими лицами и компаниями. В соответствии с текстом ЗКН, существует несколько типов связи, признаваемой законом: взаимосвязанные лица и группа лиц (вне зависимости от того, где зарегистрированы эти лица – в одной из Свободных экономических зон ОАЭ, на «материке» (вне границ свободных экономических зон), или вне территории ОАЭ.

По общему правилу, сделки, осуществляемые между экономически или иным образом взаимосвязанными друг с другом лицами по рыночной цене (т.н. arm’s length principle, критерии которого установлены ЗКН), признаются налоговой службой, в частности в отношении таких сделок предоставляется налоговый вычет. В случае осуществления сделки между связанными друг с другом лицами не по рыночной цене, налоговый орган ОАЭ не обязан признавать сделку, полностью или частично.

Также, по запросу налогового органа ОАЭ, взаимосвязанные лица могут быть обязаны раскрывать дополнительную информацию в отношении их взаимосвязанных сторон и доказать существование между ними экономической связи, объясняющее применение налогового вычета, в течение 30 дней после такого запроса.

Широкие полномочия Кабинета Министров ОАЭ и налогообложение КРСЭЗ

Как упоминалось ранее, юридические и физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность в свободных экономических зонах ОАЭ, в случае соответствия указанным в законе критериям, получают квалифицированный статус в отношении их квалифицированного дохода, и могут рассчитывать на применение к ним ставки 0%.

Важным замечанием является, что, если КРСЭН получает такой статус, период, на который к нему применяется нулевая ставка, зависит от внутреннего регулирования свободной экономической зоны, но в любом случае не может превышать 50 лет (ст. 18(4) ЗКН). Кроме того, нулевая ставка может быть изменена на ставку 9% по особому решению Кабинета Министров ОАЭ.

Важно также отметить, что в ЗКН осознанно отсутствует ряд ключевых положений, вследствие чего Кабинет Министров ОАЭ и Министр Финансов ОАЭ, наделены полномочиями выпустить подзаконные акты, дающие определения и конкретизирующие положения ЗКН. Также, Кабинету Министров ОАЭ, налоговому органу ОАЭ и Министру Финансов ОАЭ делегированы широкие полномочия по толкованию положений ЗКН.

Не только налоговая ставка, применимая к КРСЭЗ, может измениться, но также могут измениться и критерии получения лицом квалифицированного статуса (например, как определяется «соразмерное присутствие» лица в ОАЭ или экономическая связь хозяйственной деятельности в ОАЭ? Что составляет т.н. «квалифицированный доход» для определения статуса КРСЭЗ?). ЗКН предусматривает, что на эти и другие вопросы должны ответить дальнейшие подзаконные акты и разъяснения государственных органов. Само содержание налоговой декларации может быть изменено. Также, могут быть введены дополнительные налоговые льготы (а также внесены изменения в существующие механизмы их предоставления).

Заметим, что все требования и льготы, предусмотренные ЗКН, применяются к физическим лицам, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории свободных экономических зон ОАЭ, так же, как и к юридическим лицам.

Заключение, дальнейшие перспективы

Как мы видим из приведенного анализа, новый закон о корпоративном подоходном налоге в корне меняет налоговое регулирование в ОАЭ.

Вводя новый налог, ОАЭ вводит стандартную документацию для налоговых деклараций и отчетности о налогах. Таким образом, ОАЭ прекращает быть безналоговой юрисдикцией для различных юридических и физических лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность по всему миру. Для того, чтобы получить статус квалифицированного резидента свободной экономической зоны ОАЭ, лицо должно выполнять ряд критериев, часть из которых еще подлежит уточнению Кабинетом Министров ОАЭ.

Одним из естественных последствий принятия нового закона является повышенное требование к бухгалтерской и налоговой отчетности компаний, зарегистрированных как на «материке», так и в свободных экономических зонах ОАЭ. Также можно ожидать, что некоторые компании, зарегистрированные на «материке» и осуществляющие деятельность вне ОАЭ и стран Персидского залива, рассмотрят вопрос о релокации в свободные экономические зоны для применения к ним сниженной налоговой ставки.

Мы продолжим следить за дополнительными обновлениями по этому вопросу в ближайшие месяцы.

---

[1] Текст закона и раздел «Вопросы-ответы»: https://mof.gov.ae/corporate-tax/.